Introducerea T.V.A. în locul impozitului pe circulaţia mărfurilor reprezintă un moment important al reformei fiscale din ţara noastră şi o cerinţa pentru trecerea la economia de piaţă.

Este o taxă generală de consum care cuprinde toate fazele ciclului economic şi anume producţia, serviciile şi distribuţia până la vânzările către consumatorii finali, inclusiv.

Din punct de vedere al bugetului de stat, este un impozit indirect care se aplică operaţiilor privind transferul proprietăţii bunurilor şi asupra prestărilor de servicii. Este o taxă unică care se percepe în mod fracţionat, corespunzător valorii adăugate la fiecare stadiu al circuitului economic.

Valoarea adăugată este diferenţa dintre valoarea unui bun obţinut în urma vânzării şi valoarea tuturor bunurilor şi serviciilor achiziţionate pentru realizarea bunului şi poate să fie calculată ca diferenţă între valoarea producţiei şi a consumurilor intermediare după formula:

VA=P-CI,
Unde VA= valoarea adăugată
P= valoarea producţiei, adică suma valorii cifrei de afaceri şi a variaţiei stocurilor de produse finite şi producţia neterminată
CI= consumurile intermediare, adică suma valorii materiilor prime, materialelor, semifabricatelor achiziţionate, a serviciilor prestate de furnizori

Ţinând seama de natura şi provenienţa bunurilor, operaţiunile supuse T.V.A. se împart potrivit legii în :
a) livrări de bunuri mobile;
b) transferul proprietăţii bunurilor imobile între agenţi economici, precum şi între aceştia şi instituţiile publice sau persoane fizice
c) prestări de servicii
d) importul de bunuri şi servicii

Transferul proprietăţii bunurilor mobile

Cuprinde toate operaţiunile prin care se realizează transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor indiferent de forma prin care acest transfer se realizează. Cea mai frecventă formă de transfer a proprietăţii bunurilor o constituie vânzarea. Cazurile speciale de transfer de proprietate care intră în sfera de aplicare a T.V.A. potrivit legii sunt:
a) schimburi de mărfuri
b) închirierea unor bunuri pe baza unui contract cu clauza trecerii proprietăţii asupra bunurilor respective, cu plata ultimei rate sau la o anumită dată.
c) Preluarea de către un agent economic a unor bunuri cumpărate sau fabricate de către acesta, în vederea folosirii lor sub orice formă în scop personal sau pentru a fi puse la dispoziţia altor persoane fizice sau juridice în mod gratuit, cu unele excepţii prevăzute de lege. Excepţiile se referă la bunurile donate în scopuri umanitare şi pentru sprijinirea unor acţiuni sociale, culturale şi sportive, precum şi la cele folosite în activităţi de protocol, reclamă şi publicitate, dar numai în limita plafoanelor valorice stabilite în baza legii bugetare.
d) Utilizarea de către agenţii economici, pentru activitatea proprie, a unor produse realizate în unităţile acestora, cu excepţia celor incorporate direct în bunurile sau serviciile realizate, dacă bunurile respective sunt destinate:
- realizării, exclusiv sau parţial, de operaţiuni scutite de taxă;
- realizării de bunuri de natura mijloacelor fixe.
Acelaşi regim se aplică şi agenţilor economici din reţeaua comercială pentru bunurile preluate din depozitele proprii.

Transferul proprietăţii bunurilor imobile

Transferul proprietăţii bunurilor mobile şi imobile intră în sfera de aplicare a T.V.A. indiferent de forma prin care se realizează: vânzare, schimb, închiriere cu clauza trecerii proprietăţii bunurilor respective după plata ultimei rate sau la o anumită dată.
Conform prevederilor art.2, alineatul ultim din Ordonanţa nr.3 din 1992 privind introducerea T.V.A. , fiecare operaţie de transfer al dreptului de proprietate asupra unui bun imobil, se impozitează distinct , chiar şi atunci când transferul respectiv se realizează prin intermediul mai multor tranzacţii, iar bunul respectiv este transferat direct către beneficiarul final.

Prestări de servicii

Prin prestarea de servicii se înţelege orice activitate rezultată dintr-un contract sau convenţie prin care o persoană se obligă să efectueze o operaţie în scopul obţinerii de profit şi care nu are ca obiect livrări de bunuri.
Principalele activităţi care se încadrează în categoria prestărilor de servicii sunt:
- lucrările de construcţii montaj
- închirierea de bunuri mobile sau imobile
- transportul de mărfuri şi persoane
- serviciile de poştă şi telecomunicaţii
- reparaţiile de orice natură
- operaţiunile de intermediere sau de comision
- operaţiunile financiare, bancare, de asigurare sau reasigurare
- cesiuni de bunuri mobile necorporale (dreptul de autor, brevete, licenţe, mărci de fabrică, titluri de participare)
- serviciile de publicitate, consulting, studii, cercetări, expertize
Pentru operaţiile care nu sunt nominalizate în norme, agenţii economici determină categoria de încadrare potrivit principiului enunţat şi anume: dacă activitatea are ca obiect obţinerea de bunuri, este încadrată la livrări, dacă nu se obţin bunuri este încadrată la prestări de servicii.

Importul de bunuri şi servicii

Condiţiile în funcţie de care bunurile sau serviciile din import intră în sfera de aplicare a T.V.A. sunt diferite de cele pentru bunurile sau serviciile realizate în ţară. Particularităţile constau în:
a) operaţiile privind transferul proprietăţii bunurilor şi prestărilor de servicii din ţară sunt supuse T.V.A. numai dacă sunt realizate de persoane fizice sau juridice care au calitatea de agenţi economici şi le realizează în cadrul activităţii profesionale.
- importurile de bunuri şi servicii intră în sfera de aplicare a T.V.A. indiferent de calitatea persoanelor fizice sau juridice care le efectuează.
b) criteriile în funcţie de care se acorda scutiri de T.V.A. pentru livrări de bunuri şi prestări de servicii din ţară sunt reglementate prin Art. 6A din ordonanţă
- pentru importurile de bunuri şi servicii, scutirea de taxa vamală prevăzută în Regulamentul Vamal al României conduce şi la scutirea de T.V.A., potrivit art. 6 B, din ordonanţă.
Operaţiunile care nu intră în sfera de aplicare a T.V.A. sunt enumerate în art. 3 din H.G. nr. 233/1993 şi se refera la : asociaţii fără scop lucrativ cu caracter social-filantropic; organizaţii care desfăşoară activităţi de natură religioasă, politică sau civică; organizaţii sindicale; instituţiile publice pentru activităţile lor administrative, sociale, educative, de apărare, ordine publică, siguranţa statului, cultură şi sportive; Camera de Comerţ şi Industrie a României, camerele de comerţ şi industrie teritoriale şi Registrul Comerţului . În cazul instituţiilor publice, obţinerea profitului trebuie folosită pentru dezvoltarea sau îmbunătăţirea serviciilor prestate.
c) activitatea unor persoane juridice care realizează din vânzări de bunuri sau prestări de servicii din ţară un venit total (cifra de afaceri) până la 50 milioane anual sunt scutite de T.V.A. , iar dacă realizează venituri din vânzări de bunuri şi prestări de servicii din import datorează T.V.A. indiferent de valoarea lor.